Налоговая реформа 2025 — считаем НДФЛ и получаем вычеты по-новому

Ежегодно в российское законодательство вносятся различные изменения, затрагивающие практически все нормативные сферы. С января 2025 г. вступили в законную силу новые изменения согласно налоговой реформы. В первую очередь поправки затронули расчёт НДФЛ и получение вычетов по нему.

Консультанты АйТи-Консалтинг подготовили подробную статью, к каким новшествам стоит готовиться в 2025 году.

Применение новой шкалы НДФЛ

Согласно Федеральному закону №176 от 12 июля 2024, двухступенчатая шкала начисления налогов 13-15% заменяется пятиступенчатой: 13 – 15 – 18 – 20 – 22%. Также были изменены лимиты доходов, при превышении которых фиксируется рост ставки. Каждый вышеуказанный процент НДФЛ сопоставим с конкретными суммами годовой доходности:

• 13% – применяется при получении дохода не более 2.4 миллиона рублей в течение календарного года;
• 15% – 2,4…5 млн.;
• 18% – 5…20 млн.;
• 20% – 20…50 млн.;
• 22% – при годовой доходности свыше 50 миллионов руб.

Повышенную ставку при начислении НДФЛ с января 2025г. используют лишь на сумму, превысившую пороговый показатель. Так, если гражданин в течение 12 месяцев заработал 3.5 миллиона рублей, то с 2.4 млн. он должен заплатить налог по 13% (312 тысяч), а с оставшейся части 1.1 млн. – по 15% (+165 тысяч).

Уплата НДФЛ с пассивного дохода

Для налоговых агентов Российской Федерации сохраняют прежние тарифы при расчёте суммы НДФЛ относительно дивидендов, процента по вкладам, прибыли от реализации недвижимых объектов:

• 13% – если годовая доходность не перевалила за 2,4 миллиона рублей;
• 15% – когда доходы составили свыше 2,4 млн. р.

Для граждан других государств относительно данных видов дохода при расчёте применяют 15%.

Определение ставки НДФЛ при трудоустройстве в разных фирмах

Если физическое лицо получает заработную плату сразу на нескольких предприятиях, то работодатели должны осуществлять расчёт налога в каждом конкретном месте занятости. То есть при начислении НДФЛ руководство юридического лица должно учитывать лишь ту сумму заработной платы, которая выплачивается сотруднику. В случае превышения общей суммы дохода установленного лимита по конкретному проценту, то налоговый орган выполнит доначисление без привлечения работодателей, как это и было прежде.

Начисление налога на Крайнем Севере, участникам СВО

При расчёте НДФЛ в отношении заработка северян с 2025 года прежние ставки теперь совмещают с новыми. 5-ступенчатая система используется для исчисления налога с основных доходов. 2-ступенчатую шкалу со ставками 13/15% используют для определения суммы налога с районных коэффициентов и процентных надбавок на получаемый доход. Подобные выплаты положены людям, которые работают или служат на Крайнем Севере, и местностях приравненных к районам Крайнего севера, где тяжёлый климат или неблагоприятная экология.

Пример: размер основного дохода в течение календарного года на Крайнем Сервере составил 3.5 млн. р., дополнительно выплачена надбавка – 1.3 млн. В данной ситуации физлицу нужно будет уплатить в бюджет 646 тысяч: 312 (13% от 2.4 млн.) + 165 (15% от 1.1 млн.) + 169 (13% от 1.3 млн.).

Особого внимания заслуживает расчёт выплат в госбюджет при налогообложении участника Специальной военной операции. К таким гражданам введённая 5-супенчатая система НДФЛ не применяется. В данном случае налог на доход следует рассчитывать по старым ставкам: до 5 миллионов – по 13%, 5+ млн. – 15%.

Определение размера НДФЛ от заработка через интернет

Если физическое лицо получает доходы, выполняя работы или оказывая услуги посредством глобальной сети, то налог следует исчислять по ставке 13/15% как для российских граждан, так и для нерезидентов нашей страны (в согласии с абз. 10 п. 3 и п. 3.1 ст. 224 Налогового кодекса). Но данное правило действует лишь при соблюдении ряда условий:

• принадлежность доменных имён, MAC-адресов к общенациональному доменному пространству нашей страны;
• нахождение техсредств информационных баз, программно-аппаратных устройств на территории РФ.

Чтобы сотрудники ФНС посчитали доходы полученными от российских источников, должны соблюдаться следующие условия – хотя бы одно (в согласии с пп. 6.3 п. 1 ст. 208 HK РФ):

• физлицо является налогоплательщиком РФ;
• перечисление денежных средств на счета банков, зарегистрированных на территории Российской Федерации;
• получение доходов от российских компаний, индивидуальных предпринимателей, филиалов иностранных фирм, открытых в нашей стране.

Если россияне или граждане других стран получают выплаты от российских фирм либо ИП, работодатели автоматически считаются агентами по НДФЛ. Если деньги нерезидентам платят зарубежные организации, будет считаться, что доходы получены от источников из заграницы.

Расчёт НДФЛ от заработка в удалённом режиме

В согласии с действующим законодательством, если сотрудники российских фирм работают в дистанционном формате, находясь за рубежом, то их доход должен облагаться НДФЛ в российской налоговой службе. В подобных ситуациях работодатели, по аналогии с выплатами заработной платы сотрудникам на местах, должны исчислять налог, используя новую 5-ступенчатую прогрессивную систему, удерживая исчисленную сумму из зарплаты и отправляя в госбюджет.

При этом нет разницы, работник является гражданином РФ или подданным другого государства – доходы нерезидентов не будут облагать НДФЛ по тарифу 30%.

Стоит учесть, что в некоторых случаях уплачивать налог от лица дистанционных сотрудников не нужно. Так, если работник на удалённом режиме выполняет свои трудовые обязанности с использованием оборудования, программно-технических устройств, средств защиты личных данных или других ресурсов (своих или взятых в аренду), то при возмещении подобных расходов уплачивать НДФЛ не требуется (в соответствии с п. 1 ст. 217 HK РФ).

Сумма возмещения для удалённых работников определяется по документально подтверждённым расходам. Также объёмы возмещения могут прописывать в трудовых или коллективных договорах, дополнительных соглашениях к ТД или других локальных нормативных актах. Но необлагаемая сумма является ограниченной: не более 35 рублей за одни сутки дистанционного труда.

Вычет необлагаемого минимума из доходов по вкладам с продолжительным сроком

Если при определении налога учли не всю сумму, необлагаемую НДФЛ (150 тысяч рублей), то оставшуюся часть можно учитывать при исчислении налогообложения с процента по банковским вкладам в дальнейшие годы. Данное правило начало действовать в январе 2025-го, а относится оно к доходам по банковским вкладам, срок действия которых превышает 15 месяцев, при условии начисления выплаты вознаграждения по окончании срока. Правило применяется к доходам, которые налогоплательщики получали с начала 2023 года (в согласии с п. 14 ст. 2 ФЗ №259 от 08 августа 2024).

Рассмотрим пример: в 2024-м гражданин получил процент по вкладу в размере 90 тысяч рублей, что на 60 тысяч меньше, чем необлагаемая база (150 000). Получается, что в 2025-м при расчёте налога можно уменьшить сумму облагаемого дохода с долгосрочных вкладов на 60 тысяч.

Ещё один пример: поскольку в 2022-м в отношении процентов по банковским вкладам не нужно было уплачивать НДФЛ, то в 2023-м налоговая база по вознаграждению с долгосрочных вкладов году может быть уменьшена на необлагаемую минимальную сумму за 2023 г. (150 тыс.) и на размер необлагаемой базы за 2022-й (170 тыс. р. – 17% с 1 млн.; здесь 17% является наивысшим показателем ключевой ставки Центробанка России на 1-е числа всех месяцев в расчётном периоде). Получается, что при определении размера НДФЛ за 2023-й суммарный объём процентов по длительным банковским вкладам следует уменьшать на 320 тысяч.

Особого внимания также заслуживает исчисление налога с процента по остатку на банковском вкладе. В подобных ситуациях для агентов по НДФЛ начали применять ставки 13/15% (при уровне доходности до/более 2.4 миллионов рублей соответственно). Для подданных других государств применимо 15%.

Если по рублёвым вкладам либо эскроу-счетам годовой процент составляет менее 1%, то при любой сумме доходности уплачивать НДФЛ не нужно (в соответствии с п. 1 ст. 214.2 HK РФ).

Необлагаемый минимальный размер доходов по остатку на банковском вкладе в 2025-м составляет 210 000 рублей. Этот лимит рассчитывают, в зависимости от максимального размера ключевой ставки за календарный год. В предыдущем 2024-м наивысший показатель ставки – 21%.

Предоставление вычетов по долгосрочным, социальным, инвестиционным сбережениям

Особенности получения вычета по НДФЛ регламентировано статьёй 219.2 HK. Вычет предоставляется в размере:

• по уплаченным взносам в соответствии с договорами о негосударственном пенсионном обеспечении за конкретный налоговый период;
• по внесённым сберегательным взносам согласно контракту о долгосрочных сбережениях, заключённому с негосударственными фондами (НПФ);
• по денежным средствам, внесённым на индивидуальные инвестиционные счета (ИИС) налогоплательщиков, оформленные с начала 2024-го;
• по положительным финансовым показателям относительно операций по ИИС, открытым с 2024.

Налоговые вычеты также получают по договорам, заключённым не на своё имя, а на имя близкого родственника (супруги, ребёнка).

Для получения налогового вычета по договорам о долгосрочных сбережениях начало выплат должно быть по прошествии 10 лет с момента подписания договора. Аналогичным образом действуют и в отношении договоров о ведении ИИС – их сроки действия должны быть минимум 10 лет. Законодательство предусматривает переходное время, на протяжении которого вышеуказанный срок действия договоров должен составлять минимум 5 лет, при этом минимальный срок будет ежегодно повышаться на один год, пока не будет достигнута 10-летняя отметка. К примеру, в 2024-26 гг. физические лица могут получать вычет НДФЛ, открывая ИИС с минимальным периодом действия 5 лет при увеличении до 10 лет к 2031 г.

Стоит учесть, что вычет по социальным, инвестиционным сбережениям с длительным сроком действия имеет общее ограничение в 400 тысяч р. (ежегодно). Размер вычета является индивидуальным, определяется по доходам конкретных налогоплательщиков и действующим ставкам НДФЛ. Ежегодно можно получить вычет по уплате налога до 52/60 тыс. р. (для ставок 13/15% соответственно).

Правила о предоставлении вычетов по НДФЛ начали вводить поэтапно. Для некоторых сбережений использование вычета стало возможным в начале 2024-го, для пенсионных взносов – лишь в 2025-м.

Налогообложение доходов от отчуждения имущества

Основной перечень нововведений касательно получения имущественного налогового вычета был введен в соответствии с Федеральным законом №259 от 8 августа 2024.

Раньше действовал такой порядок: доход, полученный от продажи недвижимых объектов, не облагался уплатой НДФЛ, если собственник владел квартирой, домом или другим имуществом минимально необходимый срок. В соответствии со ст. 217.1 HK этот период был 5 лет. Если необходимо было продать недвижимый объект до окончания данного срока, владельцу требовалось уплатить НДФЛ, при этом у него была возможность получения имущественного вычета.

В 2025-м были введены некоторые изменения. Так, был уточнен период владения жильем либо долей, образованной при разделе, выделении и пр. Отныне в указанный период включают время, на протяжении которого в собственности было исходное разделенное помещение. Если недвижимый объект приобретался в т. ч. за бюджетные средства (маткапитал), то для взрослых и несовершеннолетних собственников устанавливают одинаковые сроки владения. Их рассчитывают со дня покупки жилья одним из членов семьи, владеющим сертификатом либо другим документом на получение материнского/семейного капитала (в согласии с п. 17 ст. 2 ФЗ №259).

Также в налоговой реформе 2025 уточнили особенности использования имущественных вычетов НДФЛ в отношении дохода с начала 2024-го при отчуждении жилья либо выделенной в нём доли (в согласии с п. 20 ст. 19 ФЗ №259). В таких случаях к расходам относят затраты на покупку помещения (п. 20 ст. 2 упомянутого закона).

В 2025-м территориальным властям позволили сокращать минимальный период владения недвижимым объектом, при этом не учитывают основания на его покупку.

Предоставление вычетов на второго или последующего ребёнка, на инвалида

С 2025-го стандартный налоговый вычет был повышен вдвое: на второго по счёту ребёнка в семье – до 2 800 р., на третьего и следующих – до 6 000 р.

Изменения коснулись и вычета в отношении несовершеннолетних инвалидов на попечении, а также студентов на очном обучении, аспирантов до 24-летнего возраста, если им официально поставлена I либо II группа инвалидности. В таких случаях вычет тоже вырос вдвое – до 12 тысяч р.

Вычеты предоставляются опекунам, приёмным родителям (либо их официальным супругам). В случае получения вычета родителем (или мужем/женой) либо усыновителем сумма вычета остаётся неизменной – 12 тысяч р.

Стоит учесть, что вычет в отношении несовершеннолетних детей с инвалидностью предоставляют дополнительно, помимо других детских вычетов. При этом законодательство устанавливает суммарный размер детского вычета – в 2025-м он составляет 450 тысяч рублей (ранее было 350 тыс.).

Предоставление налогового вычета на ГТО

В 2025 году вступило правило, согласно которому вычет НДФЛ будет предоставляться сотрудникам компаний, сумевших выполнить нормативные испытания по комплексу «Готов к труду и обороне», получивших и подтвердивших соответствующий знак отличия. Сумма предоставляемого вычета для таких работников составит 18 тысяч рублей.

Чтобы получить такой вычет, необходимо документально подтвердить успешное прохождение испытаний ГТО и диспансеризацию за один и тот же календарный год. Для этого сотрудникам нужно подать соответствующее заявление в свою фирму, после чего работодатель обязан предоставить вычет в любое время в рамках расчетного налогового срока.